Арбитраж Москвы объяснил отзыв запроса в КС о «наказании за неудачу»
Арбитражный суд Москвы отозвал из Конституционного суда (КС) свой запрос на проверку положений Налогового кодекса (НК) в части налогового учета ликвидируемых объектов незавершенного строительства, поскольку определение по этому вопросу уже вынесла Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда (ВС), сообщили РБК в арбитраже. Согласно этому определению (.pdf), убытки из-за понесенных расходов на проекты, которые в силу объективных обстоятельств были признаны нерентабельными и не были завершены, могут быть учтены для уменьшения налога на прибыль (у налоговиков была противоположная позиция).
Ранее РБК писал о том, что Конституционный суд в октябре принял к рассмотрению запрос Арбитражного суда Москвы. Запрос был направлен в конце июля по итогам рассмотрения спора между АО «Газпромнефть-Московский НПЗ» («Газпромнефть-МНПЗ») и межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы (ФНС) по крупнейшим налогоплательщикам № 2. В арбитражном суде указывали на то, что невозможность списать на расходы стоимость незавершенного объекта равносильна «наказанию за неудачу». Однако 24 октября в КС поступил отзыв запроса арбитражного суда без объяснения причин.
Кейс «Газпромнефть-МНПЗ»
Спор между инспекцией ФНС и «Газпромнефть-МНПЗ» длится с 2020 года. Налоговики по результатам проверки доначислили организации налог на прибыль за 2016 год в размере 158,9 млн руб., а также назначили штрафы и пени. Инспекция сочла, что «Газпромнефть-МНПЗ» неправомерно включила в состав расходов по налогу на прибыль стоимость списанных объектов незавершенного строительства, а именно установки «Флексикокинг» (одноименный процесс — способ газификации сырой нефти), лицензии на нее и т.д. Аргументация налоговой службы была основана на том, что эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку были направлены на формирование первоначальной стоимости не введенных в эксплуатацию и не принятых к учету в качестве объектов основных средств: то есть такие затраты нельзя квалифицировать как направленные на получение дохода, следовало из материалов дела.
По мнению фирмы Taxology, позиция налоговиков в этих спорах формальная, ее поддерживают суды, на ее основе «налогоплательщики уже много лет сталкиваются с доначислениями». На момент ликвидации объекты не введены в эксплуатацию, не участвовали в производственной деятельности, а следовательно, спорные расходы не могут быть направлены на получение прибыли, передает довод инспекции фирма Б1. Согласно Налоговому кодексу, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
«Газпромнефть-МНПЗ» обжаловала решение инспекции ФНС в Арбитражном суде Москвы, который встал на сторону компании и удовлетворил иск. Однако после апелляции и кассации в вышестоящих инстанциях это решение было отменено, и дело вернули на повторное рассмотрение. Тогда в рамках нового рассмотрения «Газпромнефть-МНПЗ» ходатайствовала о направлении в КС запроса о проверке конституционности положений ст. 270 («Расходы, не учитываемые в целях налогообложения») и 265 («Внереализационные расходы») Налогового кодекса. Арбитражный суд согласился и направил соответствующий запрос в КС.
К каким выводам пришел Верховный суд
В пресс-службе Арбитражного суда Москвы РБК сообщили, что основания для запроса в КС стали «неактуальны в связи с вынесенным определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 28 августа 2024 года». Это определение касается другого, похожего налогового спора — между ПАО «Нефтяная компания «ЛУКОЙЛ» и все той же межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2. Компании по результатам проверки было доначислено 16,8 млн руб. налога на прибыль организаций.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС указала, что применительно к учету расходов «важна именно их направленность на получение прибыли». «Получение прибыли коммерческой организацией при этом разумно предполагается... но не является необходимым условием для учета расходов», — говорится в документе. Судебная коллегия уточняет, что обоснованность расходов в целях применения главы 25 НК РФ («Налог на прибыль организаций») должна оцениваться «с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не зависеть от результата такой деятельности».